摘要：预算作为企业控制成本的重要手段， 是企业维持竞争力的重要因素之一。随着我国民航管理体制的不断深化， 越来越多的机场管理机构把全面预算管理作为提升内部管理水平的重要手段。本研究认为目前我国全面预算管理存在着预算管理意识不强、预算准确性有待提高、预算编制和实施过程监控不足、预算执行和审批异常情况缺乏控制等四个主要问题， 并认为后续我国机场应把加强预算编制监督、建立科学的预算指标体系、加强预算执行控制、完善预算考核评价体系等作为提高机场全面预算管理水平的关键举措， 相关研究成果对于提高机场管理机构借力全面预算管理手段提高整体管理水平具有重要参考价值。
关键词：机场； 全面预算管理； 预算控制；
自2002年以来我国民航管理体制改革持续深化， 特别是民用机场属地化改革使得民用机场纷纷回归地方， 除首都机场集团外， 大部分省份均在省域层面成立了地方机场集团。随着机场集团化的发展， 民用机场的财务管理变得更加复杂， 传统的预算管理体制很难适应民航业变化快速的市场环境。因此， 本文旨在探讨全面预算管理在民用机场中的应用问题， 通过对问题的分析和研究， 为提高机场经营管理质量发挥作用。
全面预算管理是指利用预算对企业内各部门和单位的各种财务和非财务资源进行分配、评估和控制， 以便有效地组织和协调企业的生产管理活动， 完成既定的经营目标。全面预算管理将一切经济活动纳入预算体系， 所有经济活动都纳入预算管理过程， 各级部门、单位、员工都参与预算的编制和实施。全面预算管理贯穿企业经营的全过程、全方位， 是一项由全员参与的预算管理。全面预算内容主要包括经营成果预算、财务预算、投资预算、人力成本预算、现金流量预算等， 并涉及到预算编制、预算实施、预算调整、预算审查等主要环节。
一、机场企业全面预算应用问题分析
（一） 预算管理意识不强
当前民用机场集团在进行预算管理时， 预算管理受重视的程度不高， 推行全面预算管理的意识仍然相对薄弱。全面预算管理体现在全员参与、全过程、全方位管理， 但是现在机场管理机构的全面预算管理尚未得到全面落实， 如很多单位认为编制预算只是财务部门的事情， 其他部门很少参与；或者是只进行财务预算， 而不进行销售预算、业务预算、薪酬预算等。值得注意的是， 企业在进行全面预算编制时， 应该重视企业的战略， 以战略来指引企业预算的编制， 这样才会使得企业不会只重视短期利益、忽视长期利益。
（二） 预算准确性有待提高
在机场集团这种多层级管理机制下， 上下级博弈、讨价还价的常态， 严重制约了全面预算的准确性， 这种情况突出体现在集团跟子公司之间， 子公司与孙公司之间或部门之间。在各部门提交预算金额的过程中， 不同层级公司或不同部门领导出于自身利益的考虑可能会高报预算， 财务人员在审核时发现异常会选择削减其预算金额或者要求重新填报， 在这一举动下部门领导可以通过消极怠工或者其他有利于自身的方式从另一方面获得平衡， 但是对于机场集团来说损害了其原本可以达到的更高利益， 博弈的最终结果往往是高报的预算被妥协接受。这种博弈经常存在在企业内部， 严重影响了全面预算管理在应用上的准确性、真实性。
（三） 预算编制和实施过程的监控不足
一些机场在编制预算草案时， 大多采用基层职员上报预算金额和项目、财务部门再审核的方式。这种方式在一定程度上可以调动基层职员参与预算编制的积极性， 但是可能会造成预算与实际需求偏差较大。基层职员在上报预算数据时， 是基于他所了解的工作详情， 但是单个职员所了解的接触面是狭窄的， 不能反映企业整体的运营情况。并且， 如果基层人员高估预算费用， 不了解该领域专业知识的财务人员往往会予以批准， 这样不仅会造成资源的浪费， 也会导致预算失真， 降低了全面预算的严肃性和约束力。
（四） 对预算执行情况和审批异常情况缺乏控制
为全面实施预算管理以及确保预算实施的有效性， 机场管理机构应成立相应的责任中心， 使之构成预算管理的责任网络。虽然我国许多民用机场实行了集中管理， 但由于缺乏健全的预算组织体系， 责任网络尚未建立， 个人责任尚未落实。而且许多机场没有专门机构对预算实施过程进行及时反馈分析， 找出原因， 因此预算实施效果不佳。此外， 由于一些机场管理机构不重视预算， 预算报告制度几乎是摆设， 预算执行过程中的偏差得不到应有的重视， 异常审批现象频繁发生。从而导致费用超支很容易得到批准， 预算控制的约束作用遭到极大削弱。
二、机场企业改进预算管理的对策思考
（一） 加强预算编制监督
机场管理机构全面预算编制应以充分参与原则为基础， 确保公司总预算目标的实现， 并按照“上下结合、分级编制、集中管理、分级汇总”的程序进行。在预算编制过程中， 每个收支项目的数值指标必须建立在拥有充分、准确的资料基础上， 进行严格的计算。预算确定后， 要层层分解为各个子公司、各部门的工作， 使每个人围绕预算目标承担自己的责任， 履行职责， 形成人人分担的氛围和目标明确的管理机制。
（二） 建立科学的预算管理指标体系
机场作为一个整体， 是一个利润中心， 它负责整个机场的收入和成本。机场收入指标包括单位吞吐量总收入、航空总收入、非航空总收入等；成本指标包括部门可控费用、单位换算吞吐量等。利润率指标包括利润/吞吐量、亏损/吞吐量、收入/费用等。
此外， 还应提高劳动生产率指标和资本效率指标， 即把劳动生产率、资本效率等指标纳入全面预算管理指标体系之中， 包括每位员工的生产能力、每位员工的总收入、每位员工的增加值 （收入减去产品和服务成本） 、单位资本成本的增加值， 以及单位净资产价值、单位净资产值的总收益等。
（三） 加强预算执行控制
为了提高预算控制的有效性， 必须明确预算管理的责任单位， 使其负责相关项目的预算管理。因此应该建立“归口管理”预算制度， 即在财务部和责任部门之间设立一个中间环节部门， 其职权由相关职能部门归口管理， 明确管理部门的责任， 确保预算控制的有效性。按照“权限明确、责任可控、权利责任对照”原则， 根据机场各部门或分公司、子公司的不同职能， 将预算中心分为投资中心、利润中心、收入中心和成本费用中心。按照组织结构的层次关系， 分解出整体的责任目标和具体的责任预算目标， 使每个责任中心能够通过各级责任中心的预算目标和考核目标的实现来确定自己的预算目标， 从而保证集团公司整体目标的实现。
（四） 完善预算考核评价体系
预算考核评价体系是全面预算管理得以健康持续运行的关键， 为确保预算考核评价体系能够顺利发挥作用， 需要对指标进行细致的监控， 观察其是否偏离原始预算。但指标有时会受到不可控因素引起的偏离， 此时的指偏离度考核不能很好地发挥它的作用。所以， 财务部门在进行预算考核时， 要畅通与各部门之间的沟通机制， 及时了解发生异常的原因， 正确判断指标偏离产生是否因为不可控因素。
同时， 每个机场管理机构应根据预算目标建立各部门的预算评价制度， 并将预算指标划分解给各个部门甚至个人， 形成各部门或者是个人预算， 并将奖金、绩效奖励等与预算的执行情况挂钩， 从而充分激励员工。
三、结束语
全面预算管理作为一种控制系统， 它将企业的决策目标、资源配置以量化的方式展现出来， 协调企业内部的经营活动。随着我国民航管理体制的不断深化， 越来越多的机场管理机构把全面预算管理作为提升内部管理水平的重要手段。然而目前我国全面预算管理存在着预算管理意识不强、预算准确性有待提高、预算编制和实施过程监控不足、预算执行和审批异常情况缺乏控制等四个主要问题， 本研究认为后续我国机场应把加强预算编制监督、建立科学的预算指标体系、加强预算执行控制、完善预算考核评价体系等作为提高机场全面预算管理水平的关键举措。
参考文献
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