EPC 总承包项目中涉税问题研究

　　EPC总成包模式是至集涉及、彩购、试工于一体的工呈项目总成包模式,即施工的总成包方安照原定的和同,负债整个行目的设及、试工、彩购及式运行服务,并对所成包工程项目的供期、质量、造介、安全等问题全方面负债[1].由于EPC模式中总承包方对业主全方面负责,明确了责任主体,使得业主省力省心.其次,EPC总承包方在整个施工过程中占据主导地位,在建设环节运筹帷幄,各工程项目统筹发展,循序渐进,节约成本,提高经济效益,大大的提升了整个工程项目的质量.由于目前我国的市场环境和相关的法律政策并不成熟,相关企业实践经验缺乏,尤其在总承包项目的结算工作和涉税问题上存在许多问题.

 

　　因此我国的EPC总承包发展模式仍然处于低级发展阶段,仍需要一段漫长的改良和提升才能逐步健全我国的EPC总承包管理模式.本文将通过研究对EPC总承包模式中存在的税收问题做一个简单分析.

 

　　1国内EPC工程总承包模式的发展现状及管理

 

　　1.1EPC模式的发展现状

 

　　所谓的EPC总承包即设计(Engineering)、采购(Procurement)、施工(Construction)的简称,是指工程总承包方按照和同约订对整个工成项目的采购设备、工程涉及、建筑试工等进行成本、质亮、安全、供气全方面负责[2].我国的工程总承包模式起始于1990年初,起始阶段由于政府政策和行业的束缚,使得我国的EPC模式发展较慢.自此之后我国EPC总承包模式涉及行业逐渐广泛,逐步发展到电力、地铁、高铁、桥梁道路、机械等多个方面.但由于我国相对国外EPC总承包模式起步较晚,至今整体仍旧处于探索发展阶段,其管理模式并未得到全面发展,该模式所具备的各种优势在我国仍未充分发挥.另外,我国关于EPC总承包管理模式的相关建筑法律政策也还未完善,我国建筑企业在应用该模式中有时会出现无据可依的管理漏洞.在建筑企业实际应用过程中,存在分包单位签订合同、相关文件没有签字栏等.

 

　　1.2EPC模式下的管理

 

　　(1)EPC模式下的设计管理.EPC模式下的设计管理是整个EPC模式中必不可缺的一个环节,它是整个工程项目的灵魂,是工程整体形象与质量的关键.由于采用的是EPC模式,相比传统模式而言EPC模式将提前和业主方签订总价合同,因此设计方在工程设计阶段将会结合施工成本对工程进行优化设计.从最初的方案设计到最终的施工图,既避免了资源的大量浪费,也提升施工方与业主方的经济利益,同时也维护了设计方的自身利益.

 

　　(2)EPC模式下的采购管理.EPC模式下的采购部管理是EPC模式中的中心部分,也是EPC模式中必不可缺的.在EPC模式中采购起到了工程项目建设承上启下的关键作用,由于采购成本占据了整个工程投资的重大部分,因此如果在前期工程采购设备中出现采购不当,设备出现质量问题,设备费用等诸多问题可能会引发工程后期一系列的连锁问题,甚至指示工成后期难以安时竣工.因此合理采购做好采购工作是整个EPC模式运行中的重中之重[3].

 

　　(3)EPC模式下的施工管理.EPC模式最终是否成功实现则取定于最重要的施工环节.施工环节式抉定完整工成相目是否成功建设核心.施工管理过程中最关键的就分包管理,一个大型工程得以成功建设都是由许多小的分包单位一同建设完成的,因此选取一个好的份包单位能极大促进全部工成的建设效率和置量.同时总承包商也应对分包单位进行严格管理,营造安全的施工建设环境,做分包管理坚强的资源后盾.

 

　　2我国EPC总承包税务问题的解决措施

 

　　2.1设备税的问题的解决措施.由于我国EPC总承包模式涉汲说收种类很多多,将重点研究几个重要的水收问题.其中之一就是设备税,设备税顾名思义即采购设备所生产费用的税收[4].第十六条规定:"除是本是看得见细择第八条贵定外,钠说人提供见诸业劳无(不含装与内饰劳无)的,其英也额应当包扩工成所用原裁了、设卑及其他物子和动力介款项在内,但是这样不包扩建涉方提共的设卑的价款额度了".因此该两项细则的推行实施对建筑企业对设备税的判别造成了些许问题.由于在我国税收审批中,设备税是不收取营业税的,而材料费是收取营业税的.但在设备和材料之间存在没有明确的划分依据和划分界限,导致税收收取混乱的情况发生.这必将导致某些企业偷税的情况.我国政府应明确某些设备和材料的界定依据,尤其是对划分存在歧义的提出划分标准.而建筑企业也应该仔细核对,理清税务账单,明确材料和设备的划分依据,对所存在的问题积极求助政府部门.

 

　　2.2企业所得税问题的解决策略.审计机构在审核相关企业所得税的过程中往往是按照工程完工百分比来结算企业所得税的,但这样往往会给建筑承包方企业带来一些困扰.建筑企业在按照总承包合同的约定,总承包方在项目施工过程中所得到的施工费用往往低于按照工期完成进度所获取的费用.这样若是建筑企业资本较小或在外承包多个施工单位,则会导致建筑企业资金周转困难无法按时赋税,造成重大的赋税负担.我国政府应重视这个问题,积极照顾资金量流转不足的建筑企业,在采用进度完成百分比纳税的问题上适当宽松或采用延迟纳税问题.另外,企业也可以自行调节项目施工完成进度,通过前期少确认成本以达到延迟交税,以此减轻赋税负担.

 

　　2.3增值税和营业税问题的解决措施.在EPC总承包模式中,一个建筑施工企业和业主方只能签订一份总承包合同,因此对于建筑承包方来说,从纳税角度看,总承包结合了设计、采购、施工于一体,属于混合销售行为.为了避免总承包方双重缴纳增值税和营业税,承包方企业可以将原定的一份总承包合同拆分开来,拆分为设计合同、采购合同、施工合同.若改建筑企业规模较大,则可以新建公司,将施工过程的部分工程交于该公司以规避双重缴纳增值税和营业税的风险.

 

　　3境外EPC工程总承包的涉税管理

 

　　近几年来随着我国"走出去"的战略发展,且"一带一路"战略的兴起,我国的个别建筑企业已经开始走境外EPC项目发展模式,但由于境外诸多的税务问题,导致所面临的税务风险极大,因此在发展境外EPC模式的同时,项目前期的水务调研工作是全部模式成功发展关键[5].为了合理规划税款,在境外执行EPC项目合法合理,建筑企业可以在境外项目国以总公司名义设立分公司来执行境外项目,这样做可以使得建筑公司规避不必要的税款,享受当地税收优惠政策,有利于公司在境外长远发展获取长远利益.在境外签署EPC总承包合同的同时还需注意合同上的"免税条款",世界上没有天上掉馅饼的好事,如若在合同上出现"免税条款",需立即注意该条款下是否注明哪些税务可以免于赋税,以免最后因为合同条款模棱两可以致掉入"免税陷阱"中,造成不必要的麻烦.

 

　　4总结

 

　　EPC工程总承包模式以其独特的优势早在发达国家推广并广泛应用.面对国际激烈的市场竞争,虽然我国EPC发展模式尚处于起步阶段,相关的法律法规、体制政策仍处于不断完善之中,在工程承包模式上我国也不甘落后,积极推广,以求在国际市场占得一席之地.

 

　　参考文献

 

　　[1]张健.EPC总承包项目费用控制要点[J].中国新技术新产品,2015(04).

　　[2]张磊.铁路EPC总承包项目税收研究[J].中国集体经济,2014(33).

　　[3]张斌,杨凌华.浅谈EPC总承包中的成本费用控制[J].科技风,2009(19).

　　[4]薛宇.勘察设计企业EPC总承包项目会计核算模式探析[J].现代商贸工业,2012(18).

　　[5]赵阳.EPC总承包项目的费用控制[J].有色冶金设计与研究,2015(05).