摘 要:作为一种新兴的互联网技术,区块链技术已被广泛应用于物联网、教育、医疗等多个领域.随着区块链技术的不断发展,其应用范围也逐渐延伸到会计领域,同时其特点也对传统会计信息系统带来较大冲击.如何运用区块链技术对当前的会计信息系统进行重构,成为国内外会计领域的重要难题.基于上述原因,本文结合区块链的特点和优势,详细分析会计信息系统的新要求及重构意义,重点对记账模式、会计信息结构、财务报告进行重构,并以典型的生产购销业务场景为例,分别从外部和内部两个角度对企业会计信息化流程进行深入分析,并尝试从安全性、信息风险、会计工程师技能和监管四个方面思考带来的启示.
关键词:会计信息系统; 财务机器人; 智能合约; 区块链;
一、引言
随着互联网技术的不断发展,传统会计信息系统的弊端日益凸显.传统会计信息系统多采用中心制管理,信息极易泄露且安全保密性低.传统会计信息系统数据录入方式落后,自动化程度低,人工录入会计信息存在泄露信息、伪造数据等安全隐患,会计信息失真情况较为严重.区块链技术的诞生对传统会计信息系统提出了一系列新要求,如提供定制化财务报告、克服易篡改性和弱追溯缺陷以及摆脱财务部门核算内部化局限性等.同时,区块链技术的应用也为解决传统会计信息系统的上述诸多弊端提供了新思路,并对会计信息质量的提升、会计工作效率的提高、会计成本投入的降低、管理会计信息化发展等方面均具有诸多积极影响.因此,结合区块链的相关技术对当前会计信息系统的记账模式、会计信息结构、财务报告进行重构,以期为相关研究提供参考和借鉴.
二、区块链下企业会计信息系统的新要求及重构意义
(一)区块链下企业会计信息系统的新要求
(1)共治性、去信任化、去中心化特征的要求.当前会计形态下,财务部门往往是独立的,专业会计人员通常拥有绝对权威.同时,财务共享中心模式存在顶层管控角色,财务数据往往集中存储,并且记账方式为中心式.虽然当前会计形态具有高度集约化和专业化优势,但是其存在的弊端也较为明显,如潜在舞弊空间比较大、相关核算具有"独裁"性以及信息流转具有滞后性等.区块链的共治性要求会计核算系统突破仅依靠财务部门的局限性,要求相关核算伴随业务发生进行实时处理,实现业财审平台共治.区块链的去信任化特点要求会计核算对会计共识算法的信任,突破会计人员的绝对权威.区块链的去中心化特点不仅要求会计信息系统实现分布式记账和财务数据全节点备份,同时要求会计信息系统实现会计智能化,即实现记账节点权利义务的均等化.
(2)强追溯性和抗篡改性的要求.当前会计形态下,会计信息系统虽然也能实现追溯功能,但是整体的能力比较弱.借助区块链自身特殊的链表结构顺序,相关人员可以轻松追溯特定对象(资产、现金等)的未来走向和历史记录,其可追溯性相对比较强.同时,当前会计信息系统存在一定的反悔机制,如果部分账务记录出现错误,系统允许账务记录人员进行隐蔽、低成本的篡改.抗篡改性作为区块链的重要特性之一,其实现主要得益于关联性的信息处理机制.区块链下一旦发生异常篡改行为,牵一发动全身的系统结构必然会对变动痕迹进行记录,上述机制和特点不仅为连续监测创造了条件,同时对防止审计欺诈行为的发生也具有重要现实意义.
(3)公开透明性特征的要求.区块链技术要求传统会计信息系统改变私密化和封闭化的会计核算特征,进一步摆脱财务部门核算内部化的局限性.区块链技术下,会计信息的核对和生成过程通常需要链内所有主体共同参与完成.另外,对于会计信息的披露方式而言,区块链技术的引入能够实现定制化、个性化披露,并能够对信息需求者的要求进行实时响应.然而,传统的会计信息系统下的披露方式往往具有标准化、定期化的特点,披露信息不是与使用者沟通而来,相关信息更多的考虑利益相关者的信息需求.总体来看,区块链的公开透明性特征要求实现定制化实时披露和各参与主体共享化.
(二)区块链下企业会计信息系统重构的意义
互联网环境下,企业可充分发挥区块链技术的作用与优势对现有会计信息系统进行重构,有效抑制财务舞弊、会计造假等行为,并为会计信息真实性、可靠性的提升提供保障,其重构的意义主要体现在以下几个方面:其一,有助于会计信息质量提升.区块链分布式记账系统能实现记录在全网范围内公布,并且数据信息可以通过密钥相互认证,有效避免了会计期间的人为变更和信息失真的问题.同时,通过区块链技术可以消除无用信息、反复记账等方式,有助于会计信息的完整性.其二,有效提高会计工作效率.区块链技术的引入能有效节省大量人力投入和提高会计工作效率,促进报告、登记、审计、确认等环节的自动完成,并有效抑制现有会计信息系统人为操作的各种潜在风险.其三,最大限度降低会计成本投入.区块链技术的应用可实现自动操作和点对点传播,从而为资金成本和时间成本的降低具有诸多积极意义.从信息的协调、沟通成本方面来看,区块链技术的运用为会计信息获取、保存以及记录等提供便利性和安全性,从而有助于相关成本的大幅降低.其四,促进管理会计信息化发展.相关技术的运用不仅能使财务信息更加精准可靠,在互联网的支持下会计信息水平也能得到显着提升.
三、基于区块链企业会计信息系统的重构研究
(一)记账模式重构
区块链框架下,企业一方面需要运用区块链相关技术实现高效、自动化的记账工作,突破当前会计信息系统需要依靠人力进行数据录入的局限性,进而有效提高录入工作效率和准确性.虽然当前会计信息系统也能实现机械扫描录入原始凭证,但是区块链框架下能实现录入工作于业务发生时实时完成,而且相关录入工作均由各节点的财务机器人完成,其记账工作的自动化程度、效率以及准确性相对更高.另一方面,区块链去中心化特点下,系统载入的经全节点确认的业务数据和信息需要向全节点广播.基于上述条件,企业需要实现"业财审"高度融合,即通过区块链相关技术实现系统各节点财务机器人和审计机器人实时进行核算和审计工作.
(二)会计信息结构重塑
信息是会计信息系统的基础,因此信息的记录和认证是整个系统运行的至关重要的环节.区块链技术下,数据的认证和记录需要相应载入区块的支持,而且各独立节点(会计师事务所、税务部门、银行、交易伙伴、企业等)均需要设置相应的会计工程师、审计机器人、财务机器人和业务团队,会计信息结构重塑后各节点与区块详细的信息结构如图1所示.
分析图1可知,重塑后各载入区块都有与之相对应的节点进行操作,同时各区块信息结构均由四个不同的域维度构成.其中,事实域旨在通过业务团队填写、确认以及共识后计入区块链,该环节各责任节点需要对业务真实性、条款的对应关系、业务要素、时间逻辑以及业务描述等问题进行重点关注.会计域涉及的内容相对比较多,如交互电子报表、动态自更新账簿、智能资产编码以及智能凭证等,该环节旨在根据公认会计准则进行核算处理.除了少部分业务需要会计工程师操作外,剩余大多数操作主要由财务机器人完成.与会计域相似,审计域的多数操作主要由审计机器人完成.该环节旨在对交易核算的公允性和真实性进行验证,主要依据相关视频文件、现场音频以及电子合同文本等,并且相关审计活动通常是与会计和业务行为同时发生的.作为一个特殊版块,调整域的主要操作主体是会计工程师,其根本目的是对相关调整情况(正常程序性账面调整、无意或故意错误修正等)进行呈现.
(三)财务报告重构
该步骤旨在改变当前会计信息系统报告模式内容固定、格式通用以及披露时间定期的局限性.作为企业与利益相关者对话的重要途径之一,财务报告应该满足不同信息使用者的个性化需求.企业可以运用区块链相关技术允许经核准的信息使用者登录区块链互动平台,根据不同信息使用者的诉求,由财务机器人进行自动化操作以生成个性化的财务报告,从而最大程度的弥补传统财务报告信息不足或信息过剩的弊端.另外,区块链框架下财务报告可以通过各节点进行实时访问,重构后的会计信息系统不仅能够快速响应不同利益相关者的信息诉求,而且财务信息的实时更新也有助于促进信息使用者相关决策的准确性和效率.总体来看,基于区块链技术的财务报告重构,有助于实现财务报告不同深度和不同口径的个性化需求,因此由供给向需求的转变是财务报告重构的重点.
(四)区块链下企业会计信息化流程
结合区块链技术对记账模式、会计信息结构和财务报告进行重构的基础上,以典型的生产购销业务场景为例,分别从外部和内部两个角度进行深入分析.
结合图2来看,整个业务场景主要由供应链上的多个其他一般企业、税务部门、会计师事务所、物流企业、银行、下游企业和上游企业等参与者共同构成.各参与主体分别在上述生产购销业务场景中担任不同角色,如税务部门主要负责进行智能税收征管、会计师事务所主要负责实时审计、物流企业主要负责货物运输和标识追踪、银行主要负责资金结算的实时认证、上游企业主要负责为下游企业提供自产产品,并向区块链交互平台实时传输相关生产与交货信息、下游企业则主要负责将收入与付款信息实时传输到区块链平台.由于上游企业既涉及用于监督管理和生产核算的内部生产区块链,又需要通过外部交易区块链进行信息交互,由此可以看出上游企业是最需要予以关注的会计核算主体.
进一步分析图2可以看出,上述生产购销业务场景中各参与主体均通过智能合约特定机制相互联系.作为一段自动执行的代码,智能合约机制通常附着在区块链上,是构建遵循一定商业逻辑区块链应用的关键.因此,区块链框架下根据差异化财务活动需求进行应用场景设计,对弱化现实会计环境的不确定性具有一定积极意义.
(1)外部交易区块链下企业会计信息化分析.外部交易区块链框架下,下游企业和上游企业的任意一方均可以发起要约,税务部门、会计师事务所、物流企业、银行、下游企业和上游企业通常为智能合约的签订方.与传统的信息平台相比,区块链信息平台具有透明化、双向互选和公平竞争等优势,收到要约信息后不同节点参与者可以根据自身意愿选择是否进行承诺,从而一定程度上促进了交易搜寻成本的降低.假设税务部门、会计师事务所、物流企业、银行、下游企业和上游企业共同制定智能合约条款.该种情况下,相关信息、价值和物资流动均基于预先拟定的智能合约驱动,交易过程中资金结算、物流服务以及货物交割均受合约条款的约束.区块链框架下,交易业务的纳税申报、外审、内审以及会计核算等环节均为自动触发.以会计核算到审计阶段为例,区块链框架下相关业务核算结束后,针对自身核算结果以及算法检查的内部审计阶段自动触发,同时各节点会计工程师和财务机器人的外部审计阶段也会自动触发.另外,为了进一步实现共识,各节点的责任标识主要通过认证后附署电子签名予以实现.总体来看,区块链智能合约约束下,各节点操作自动触发,能大限度防止人为主观操控的可能性,详细信息流转过程可具体划分为以下五个环节:
一是下游企业付款时会计信息流转过程.第一阶段为事实域的生成,该阶段主要根据相关交易事实由各节点业务团队对相关信息予以确认.第二阶段为会计域的生成,该阶段主要根据事实域的信息由财务机器人进行自动核算并进行共识认证.对于财务机器人无法共识认证的特殊事项,还需要会计工程师进行相应处理和操作.第三个阶段为审计域的生成,该阶段主要根据事实域的信息由审计机器人进行审计同时进行共识认证.第四阶段为通过时间戳加盖并加密后将相关信息写入外部交易区块链.上述会计信息流转过程相对应的区块链执行动作主要包括以下两个内容:内容一,银行按合约指令自动划拨款项;内容二,各节点对付款金额进行共识确认.
二是上游企业按要求发货时会计信息流转过程.与上一环节相同,该环节的会计信息流转过程也可划分为四个阶段.与上一环节不同,该环节第四阶段主要为商品及发出情况的描述,而上一环节主要描述交易收款情况.上述会计信息流转过程相对应的区块链执行动作主要包括以下三个内容:内容一,外部交易区块链向上游企业传输发货订单的指令;内容二,上游企业生成订单并发货;内容三,上游企业和物流企业对发货事实进行共识确认,并将信息向其他节点实时广播.
三是物流企业如期送达时会计信息流转过程.与前两个环节相同,该环节的会计信息流转过程也可划分为四个阶段,其中第四阶段写入外部交易区块链的相关信息为描述收入确认情况.上述会计信息流转过程相对应的区块链执行动作为各节点对已验收的事实进行共识确认,并主要根据链上公开信息和实际情况.
四是向物流企业支付报酬时会计信息流转过程.该环节的会计信息流转过程也可划分为四个阶段,其中第四阶段写入外部交易区块链的相关信息为描述运输费用支付情况.上述会计信息流转过程相对应的区块链执行动作主要包括以下两个内容:内容一,银行按合约指令自动划拨款项;内容二,各节点对运费支付金额进行共识确认.
五是上游企业纳税申报时会计信息流转过程.该环节的会计信息流转过程也可划分为四个阶段,其中第四阶段写入外部交易区块链的相关信息为描述缴税情况.上述会计信息流转过程相对应的区块链执行动作为根据会计历史记录自动进行纳税申报.
(2)内部生产区块链下企业会计信息化分析.在外部链智能合约自动触发下,收到发货指令后,上游企业根据内部链智能合约开启内部链会计信息化流程,详细流程如图3所示.分析图3可得,上游企业内部生产区块链会计信息化流程涉及生产、仓储、采购、生产管理、发运等部门,其参与主体较为复杂.同时,每个内部业务节点均需要财务团队对相应节点责任进行履行,其中财务团队主要包括税核机器人、审计机器人、财务机器人以及会计工程师等.
具体来看,收到发货指令后,上游企业采购部门根据订单实际需要组织进行采购,同时需要将相关采购信息上传到内部生产区块链,原材料仓库收到采购部门采购的货物后,也需要将相关原材料信息进行如实上传.生产部门根据生产计划从原材料仓库领取所需原材料,并需要对生产信息进行实时记录并上传到内部生产区块链.各生产车间、半成品仓库和产成品仓库均需要根据各自的职责进行信息上传.最终由生产管理部门对订单信息进行核实,并交由发运部门发运相关产品.由于各个部门节点都配备完备的财务团队,因此每个部门相应事项的结束均会自动触发一次核对和审计处理操作,突破了成本核算由财务部门全权负责的固有观念,进而能够实现审计、会计和业务三者的高度融合.另外,区块链框架下每个节点均可以对生产信息进行查询和核查,增强了各节点之间相互制衡的能力,有助于突破精细化分工的带来的弊端,进而有效促进生产效率的提高.
四、结论与启示
(一)结论
在明确区块链下企业会计信息系统新要求的基础上,尝试对会计信息系统重构的意义进行分析,结合区块链的相关技术对当前会计信息系统的记账模式、会计信息结构、财务报告进行重构,并进一步对企业会计信息化流程进行探讨.研究表明,区块链框架下重构后的会计信息系统能实现实时响应信息的需求和个性化需求的财务报告.同时,重构后的会计信息系统突破了现有会计中心化的局限性,有助于实现"业财审"的高度融合.另外,区块链框架下相关会计工作不仅需要财务机器人自动化处理,对于一些特殊业务的处理,也需要会计工程师进行通力配合.总体来看,区块链下企业会计信息系统的重构对会计信息质量的提升、会计工作效率的提高、会计成本投入的降低、管理会计信息化发展等方面均具有诸多积极影响.
(二)启示
在分布式存储技术和复杂计算机加密算法共同作用下,区块链技术的应用使每个参与方都能完整保存所有历史交易信息,降低了信息系统安全风险,并能有效提高数据的保密性和安全性[1].虽然区块链技术就是用来解决交易中的安全问题,但是受人为编程漏洞、黑客攻击以及区块链技术仍不成熟等因素影响,重构后的企业会计信息系统仍然面临着很多方面的安全问题.同时,如果智能合约存在漏洞,在去中心化的特点影响下企业也很难进行补救.实践中,首先应该尽量避免算力出现过度集中的情况,尽可能对共识机制算法进行不断优化,有效防止虚假信息的写入,其次采用将私钥固化到硬件中等方式,增强私钥保管的安全性,避免公司财富损失和信息泄露,最后需要加强技术员工代码编写的内部管控力度,从根源上减少可能存在的系统漏洞.
区块链去中心化等特点影响下,企业会计信息更加透明化且容易实现深度共享.然而,日常经营中企业必定有部分商业信息需要保密,因此企业面临的首要难题是如何准确对私有信息和公有信息进行区分.因此,区块链下会计信息系统应该尽量实现商业敏感信息的保密性与财务信通的真实可靠性的兼顾.具体来看,企业需要精准管控系统访问权限,如有效分配私钥与公钥,实现有条件的透明化目标以最大限度降低信息风险.另外,由于不同企业的密钥分配标准通常存在差异性,因此企业需要积极与系统管理者沟通,根据利益相关者和自身实际需求实现访问权限的精准和个性化配置.
结合区块链下企业会计信息化流程来看,区块链框架下相关会计工作不仅需要财务机器人自动化处理,对于一些特殊业务的处理,也需要会计工程师进行通力配合,因此会计工程师的专业水平和实务处理能力也直接影响系统的会计核算效率.此外,企业需要加强对新型业务、特殊业务以及非结构化数据的处理实践,增强与财务机器人配合的默契度,进而促进智能分工协作会计新业态的形成.
区块链技术的引入虽然能有效促进会计成本投入的降低,但是黑钱交易、投机等财务灰色地带以及交易双方的矛盾纠纷均无法完全消除.而且,与目前加强监管的潮流来看,区块链技术本身的发展与其出现背离.因此,政府需要制定针对性法律政策加强对区块链会计信息系统各参与方行为的约束,同时加强对各参与方的监管力度,并制定合理的监管流程.另外,为了最大限度降低信息风险,政府也应该不断完善对应的立法和执法.财务部门也需要对人工智能、区块链等技术的应用予以重视,进一步完善会计数据接口标准,并需要在会计信息化领域重点开展实践应用推进、技术标准、制度改革、顶层设计等方面工作.[2]
参考文献
[1] 赵增奎.以区块链技术推动互联网金融稳健发展研究[J].经济纵横,2017(11):112-117.
[2] 孙健,刘梅玲.中国会计学会学术会议综述[J].会计研究,2019(01):93-95.